Sirküler: 2026-SR-2148
Konu : Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nde Yapılan Değişiklik Seri No: 58
MADDE 1
26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin II/B-15.1.3. bölümünün ikinci paragrafında değişiklik yapılmıştır. Bu kapsamda, mülkiyeti yalnızca Türkiye Diyanet Vakfında bulunan taşınmazlara ilişkin ifade genişletilerek, Vakıflar Genel Müdürlüğü tarafından yönetilen ve temsil edilen mazbut vakıflara ait taşınmazları da kapsayacak şekilde yeniden düzenlenmiştir. Ayrıca ilgili paragrafta geçen “söz konusu Vakfa” ibaresi, düzenlemenin kapsamına uygun olarak “söz konusu vakıflara” şeklinde değiştirilmiştir.
MADDE 2
Aynı Tebliğin II/F-1. bölümünün birinci paragrafında yer alan “Bakanlar Kurulunca” ifadesi güncellenmiş ve “Cumhurbaşkanınca” şeklinde yeniden düzenlenmiştir.
Ayrıca Tebliğin II/F-2.1. bölümünün birinci paragrafında yer alan “gibi kuruluşlar” ifadesinden sonra gelmek üzere, Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflar tarafından kurulan yükseköğretim kurumlarının işlettiği kuruluşların bu kapsam dışında tutulduğunu belirten ibare eklenmiştir.
Bunun yanında aynı bölümün ikinci paragrafından sonra aşağıdaki açıklamaya yer verilmiştir:
2/4/2026 tarihli ve 7577 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile 3065 sayılı Kanunun 17/2-a maddesinde değişiklik yapılmıştır. Bu değişiklik uyarınca, 1/1/2027 tarihinden itibaren Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflar tarafından kurulan yükseköğretim kurumlarınca işletilen hastane, nekahathane, klinik, dispanser, prevantoryum, sanatoryum, kan bankası, organ nakline mahsus bankalar, anıtlar, botanik ve zooloji bahçeleri, parklar ile veterinerlik, bakteriyoloji, seroloji ve distofajin laboratuvarları gibi kuruluşlar tarafından sunulan teslim ve hizmetler genel hükümler doğrultusunda KDV’ye tabi olacaktır.
Ancak söz konusu kuruluşların doğrudan Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflar tarafından işletilmesi durumunda, bu kuruluşların teslim ve hizmetleri bakımından istisna uygulaması devam edecektir.
MADDE 3
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin çeşitli bölümlerinde Darülacezeye yapılan bağış ve teslimlere ilişkin kapsam genişletilmiştir. Bu doğrultuda;
a) II/F-2.5. bölümünün başlığına ve aynı bölümün birinci paragrafına “Darülaceze” ibaresi eklenmiştir.
b) II/F-2.5.1. bölümünün başlığı ile aynı bölümün birinci paragrafı, Darülacezeye yapılacak bağışları da kapsayacak biçimde yeniden düzenlenmiştir.
c) II/F-2.5.3. bölümünün ikinci paragrafına “Darülaceze” ibaresi ilave edilmiştir.
ç) II/F-2.5.4. bölümünün başlığı, “Darülaceze, Dernek ve Vakıflarca” şeklinde değiştirilmiştir. Aynı bölümün birinci ve ikinci paragraflarında yer alan ilgili ifadeler de Darülacezeyi kapsayacak şekilde yeniden düzenlenmiştir.
d) II/F-2.5.5. bölümünün ikinci paragrafında yer alan “Dernek ve Vakıflara” ifadesi, “Darülacezeye, Dernek ve Vakıflara” şeklinde değiştirilmiştir.
MADDE 4
Aynı Tebliğe, II/F-4.26. bölümünden sonra gelmek üzere yeni bir bölüm eklenmiştir.
4.27. 2942 Sayılı Kamulaştırma Kanunu Kapsamında Taşınmazların Kamulaştırmayı Yapan Devlet ve Kamu Tüzel Kişilerine Devredilmesinde KDV İstisnası
7577 sayılı Kanun ile 3065 sayılı Kanunun 17 nci maddesinin 4 numaralı fıkrasına eklenen ve 1/6/2026 tarihinde yürürlüğe giren ğ bendi kapsamında, 2942 sayılı Kamulaştırma Kanunu uyarınca kamu yararı bulunan hallerde kamulaştırılan taşınmazların, kamulaştırmayı gerçekleştiren Devlet veya kamu tüzel kişilerine devri KDV’den istisna edilmiştir.
Bu düzenleme çerçevesinde, KDV mükelleflerine ait taşınmazların 2942 sayılı Kanun kapsamında kamulaştırılması halinde bu devir işlemi KDV’ye tabi tutulmayacaktır.
Bununla birlikte, taşınmazın iktisabı sırasında yüklenilen ve daha önce indirim konusu yapılan KDV, teslimin gerçekleştiği döneme ait KDV beyannamesinde “Daha Önce İndirim Konusu Yapılan KDV’nin İlavesi” satırı kullanılarak indirim hesaplarından çıkarılacaktır. İndirim hesaplarından çıkarılan bu tutar, gelir veya kurumlar vergisi matrahının belirlenmesinde gider ya da maliyet unsuru olarak dikkate alınabilecektir.
MADDE 5
Aynı Tebliğin IV/A3-1.1. bölümünün dördüncü paragrafından sonra yeni bir paragraf eklenmiştir.
Buna göre, 3065 sayılı Kanunun 21/ç maddesi kapsamında ve 4760 sayılı Kanunun 16 ncı maddesinin 4 numaralı fıkrası uyarınca teminat karşılığı ithal edilen mallara ilişkin teminat hesabına esas alınan ÖTV tutarı üzerinden ödenen KDV’nin, bu malların ihracı nedeniyle KDV iade hesabına dahil edilmesi halinde özel bir usul uygulanacaktır.
Bu durumda, doğrudan yüklenimler nedeniyle iadesi talep edilen tutarın azami iade edilebilir vergi tutarını aşan KDV kısmı için vergi inceleme raporu aranmayacak; iade talebi genel esaslar kapsamında sonuçlandırılacaktır.
MADDE 6
Bu Tebliğin yürürlük tarihleri aşağıdaki şekilde belirlenmiştir:
a) Tebliğin 2 nci maddesi 1/1/2027 tarihinde yürürlüğe girer.
b) Tebliğin 4 üncü maddesi, 1/6/2026 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
c) Diğer maddeler ise Tebliğin yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Resmi Gazete duyurusu için TIKLAYINIZ.
Bilgi edinilmesi rica olunur.
Saygılarımızla;
VERGİ DENETİM DANIŞMANLIK VE YMM A.Ş.
