Sirküler: 2026-SR-2128
Konu : Nakit Sermaye Artırımı Üzerinden Hesaplanan Faiz İndiriminde Dikkate Alınacak Oran Belirlenmiştir
Nakit sermaye artışı dolayısıyla uygulanacak faiz indiriminin hesaplanmasında, Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından ilgili yıl için açıklanan faiz oranları esas alınmaktadır. Bu kapsamda, indirimden yararlanılan yıla ait TCMB tarafından yayımlanan “Bankalarca Açılan Kredilere Uygulanan Ağırlıklı Ortalama Faiz Oranları” tablosunda yer alan “Ticari Krediler (TL Üzerinden Açılan) (Tüzel Kişi KMH ve Kurumsal Kredi Kartları Hariç)” oranı dikkate alınmaktadır.
TCMB’nin internet sitesinde yer alan verilere göre, 2025 yılı için söz konusu faiz oranı %45,34 olarak açıklanmıştır. Buna göre, 2025 hesap dönemine ilişkin nakit sermaye artırımı üzerinden hesaplanacak faiz indirimi uygulamasında %45,34 oranı esas alınacaktır.
Uygulamaya İlişkin Hatırlatmalar
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendi uyarınca; finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç olmak üzere sermaye şirketlerinin, ilgili hesap dönemi içinde ticaret siciline tescil edilmiş olan nakdi sermaye artışları ile yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı üzerinden hesaplanan tutarın %50’si kurum kazancından indirilebilmektedir.
Yurt dışından getirilen nakitle karşılanan sermaye artışlarında ise bu oran %75 olarak uygulanmaktadır. Hesaplamada, TCMB tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan ticari kredilere ilişkin faiz oranı esas alınmaktadır.
Konuya ilişkin açıklamalara, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin “10.6. Sermaye artırımında indirim” başlıklı bölümünde yer verilmiştir.
Buna göre;
5/7/2022 tarihinden itibaren gerçekleştirilen sermaye artırımlarında, sermaye artırımına ilişkin kararın (ilk kuruluşlarda ana sözleşmenin) tescil edildiği hesap dönemi dâhil olmak üzere beş hesap dönemi boyunca indirim uygulamasından yararlanılabilecektir.
5/7/2022 tarihinden önce sermaye artırımı yapan veya ilk defa kurulan şirketler ise, 2022 hesap dönemi dâhil olmak üzere beş hesap dönemi boyunca indirimden yararlanmaya devam edebilecektir.
Faiz indirimi tutarının hesaplanmasında, ilgili yıl için TCMB tarafından açıklanan en son ticari kredi faiz oranı esas alındığından, 2025 yılına ilişkin indirimden yalnızca 2025 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde ve/veya dördüncü geçici vergi döneminde yararlanılması mümkün bulunmaktadır.
Örnek:
Bir anonim şirket tarafından 2025 yılı Haziran ayında 3.600.000 TL tutarında nakdi sermaye artışı yapılmasına karar verildiği ve söz konusu tutarın tamamının ortaklarca aynı ay içerisinde ödendiği varsayılsın.
Bu durumda, 2025 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde matrahtan indirilebilecek tutar aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır:
Nakden artırılan sermaye tutarı
3.600.000 TL
İndirimin hesaplanacağı süre (Haziran–Aralık)
7 Ay
Yıllık faiz oranı (2025 – TCMB)
%45,34
Hesaplanan faiz tutarı
(3.600.000 x %45,34 / 12 x 7) = 952.140 TL
2025 yılı beyannamesinde indirilebilecek tutar
(952.140 x %50) = 476.070 TL
Söz konusu nakdi sermaye artışına ilişkin indirim uygulaması, sermaye artırımına ilişkin kararın tescil edildiği hesap dönemi dâhil olmak üzere beş hesap dönemi boyunca devam edecektir. Buna göre, 2026, 2027, 2028 ve 2029 yıllarında da, ilgili yıllar için geçerli olan TCMB tarafından açıklanan ticari kredi faiz oranları esas alınmak suretiyle indirim tutarları yeniden hesaplanarak kurumlar vergisi matrahından düşülebilecektir.
Örneğin, 2026 yılında hesaplamada esas alınacak faiz oranının %45,34 olduğu varsayımı altında, ilgili yıl için indirilebilecek tutar;
(3.600.000 x %45,34 x %50) = 816.120 TL olarak hesaplanacaktır.
Bilgi edinilmesi rica olunur.
Saygılarımızla;
VERGİ DENETİM DANIŞMANLIK VE YMM A.Ş.
