2026/2151 – Kurumlar Vergisi Tebliğ (Seri No: 26) Yayımlandı

Tebliğde yer alan açıklamalar aşağıda özetlenmiştir.

1. Vakıf Üniversitelerine Ait Hastanelerin Kurumlar Vergisi Muafiyetinin Kaldırılması

Vakıf üniversitelerine bağlı olup bedel karşılığında sağlık hizmeti sunan iktisadi işletmelerin mevcut vergi muafiyetleri, 01.01.2027 tarihi itibarıyla sona erecektir. Belirtilen tarihten itibaren ilgili kurumların kurumlar vergisi mükellefiyet kaydı yaptırmaları zorunlu hale gelmiştir.

2. Serbest Bölgelerde Üretim Faaliyetinde Bulunanların, Serbest Bölgelere Yaptıkları Satıştan Elde Edilen Kazançlar İçin Kurumlar Vergisi İstisnası

Serbest bölgelerde imal edilen ürünlerin, yurt dışına satışının yanı sıra serbest bölge içine veya diğer serbest bölgelere satışından elde edilen kazançlar da gelir ve kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. Tebliğde konuya dair örnek yer almasına rağmen, alıcının söz konusu malları yurt içine veya yurt dışına satmasının uygulama açısından bir farklılık yaratıp yaratmayacağına dair bir açıklama bulunmamaktadır.

3. Hizmet İhracından Sağlanan Kazançlarda İndirimde Oran Artırımı

4 Temmuz 2026 tarihli 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği kapsamında özetlenen indirimden yararlanabilmek için aşağıdaki şartların sağlanması gerekmektedir:

• Faaliyet Koşulu: Kazancın, yurt dışından alınan malların Türkiye’ye getirilmeksizin yurt dışında satılması veya yurt dışındaki mal alım satımına aracılık edilmesinden elde edilmesi.
• Alıcı ve Satıcı: Aracılık faaliyetinde, tarafların Türkiye’de bulunmaması.
• Transfer: Kazancın, kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresine kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması.
• Özel Statü: İFM’de faaliyette bulunanların katılımcı belgesine; endüstri bölgelerinde faaliyette bulunanların ise Cumhurbaşkanınca uygun görülmüş bölge statüsüne sahip olması.
  

Türkiye’ye getirilen malların satışından elde edilen kazançlar ile belirtilen sürede transfer edilmeyen kazançlar bu indirimden yararlanamaz.

• Antrepoda Teslim Edilen Mallar: Yurt dışından alınan malların Türkiye’ye getirilip gümrüklü antrepoya konulması durumunda; mallar serbest dolaşıma sokulmadan ve işleme tabi tutulmadan yurt dışındaki bir firmaya satılırsa indirimden yararlanılabilir. Ancak, malların Türkiye’de bir alıcıya satılması veya serbest dolaşıma sokulması halinde indirim uygulanmaz.

• Kart, Şifre ve Kod Ticareti:

İndirim Uygulanacaklar: Belirli bir ürün veya hizmeti temsil eden (e-pin, oyun kodu, lisans vb.) kodların; içeriği değiştirilmeden, Türkiye’de kullanıma konu edilmeden veya Türkiye’deki kişi/kurumlara satılmadan doğrudan yurt dışına satılması veya bu işleme aracılık edilmesi durumunda indirim uygulanabilir.

İndirim Uygulanmayacaklar: Ödeme aracı niteliği taşıyan (hediye kartı, bakiye, cüzdan kodu vb.) veya belirli bir hizmete erişim hakkı temsil etmeyen değerlerin alım satımından elde edilen kazançlar indirim kapsamında değildir.

• Gayrimaddi Hakların Alım Satımı: Yurt dışından satın alınan telif, marka, patent, lisans vb. hakların; hiçbir değişiklik yapılmadan ve Türkiye'de herhangi bir kişi/kurum tarafından kullanılmadan, doğrudan yurt dışına satılması veya buna aracılık edilmesi durumunda indirim uygulanabilir. Bu noktada, satıcının gayrimaddi hak üzerindeki tüm tasarruf ve yetkisini devretmiş olması şarttır.

• İndirim Tutarının Tespiti: İndirim, faaliyetten elde edilen hasılattan ilgili gider ve maliyetlerin düşülmesiyle hesaplanır. Faaliyetin zararlı olması veya kazancın yetersiz kalması durumunda, indirim yapılamayan tutarlar izleyen dönemlere devredilemez.

• Kazançların kayıtlarda izlenmesi: Tebliğde, indirim kapsamında bulunan ve bulunmayan

hasılat, maliyet ve gider unsurlarının diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların bu ayrımı

sağlayacak şekilde tutulması gerektiği açıklanmıştır.

• Esas Faaliyet Dışı Gelirler: İndirim kapsamındaki faaliyetler dışındaki gelirler ve olağandışı gelirler indirimden yararlanamaz. Bu kapsam dışı gelirlere örnekler şunlardır; 

• Nakit varlıkların değerlendirilmesinden elde edilen faiz gelirleri,

• Döviz değerlemelerinden doğan kur farkları,

• İktisadi kıymetlerin satışından elde edilen gelirler.
   

4. Nitelikli Hizmet Merkezi Olarak Faaliyette Bulunan Kurumların Yurt Dışından Elde Ettikleri Kazançlarda İndirim

Tebliğ ile 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “10.7.2.3. Esas faaliyet konusu dışındaki gelirler” alt başlıklı bölümünden sonra gelmek üzere, “10.8. Nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyette bulunan kurumların yurt dışından elde ettikleri kazançlarda indirim” başlıklı bir bölüm eklenmiştir.

Kurumların, yukarıda özetlenen indirimden yararlanabilmeleri için;

• Faaliyet Statüsü: Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu kapsamında "nitelikli hizmet merkezi" olarak faaliyet gösterilmesi.
• Kazanç Kaynağı: Elde edilen kazancın münhasıran bu faaliyetler çerçevesinde ve yurt dışından sağlanmış olması.

• Transfer: Kazancın, kurumlar vergisi beyannamesinin verilme tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması.

• Özel Belgeler/Statüler:

• İstanbul Finans Merkezi'nde (İFM) faaliyet gösteren kurumların katılımcı belgesine sahip olması.
• Endüstri bölgelerinde faaliyet gösteren kurumlar için bölgenin Cumhurbaşkanı tarafından uygun bulunmuş endüstri bölgesi statüsünde olması.

İndirim süresi: İndirim süresi, nitelikli hizmet merkezinin faaliyete geçtiği hesap dönemi dahil, yirmi hesap dönemi ile sınırlıdır.

• Kazanç Transferi: İndirimden yararlanabilmek için, faaliyetten elde edilen kazancın yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresine kadar Türkiye’ye transfer edilmesi zorunludur.

• İndirim Tutarının Tespiti: İndirim, faaliyetten elde edilen hasılattan ilgili gider ve maliyetlerin düşülmesiyle hesaplanır. Zarar durumu veya kazancın yetersiz kalması halinde, indirim konusu yapılamayan tutarlar sonraki dönemlere devredilemez.

• Kayıt Düzeni: İndirim kapsamındaki faaliyetler ile diğer faaliyetlere ait hasılat, maliyet ve giderler birbirine karıştırılmamalı; bu ayrımı net olarak ortaya koyacak bir muhasebe düzeni kurulmalıdır.

• Kapsam Dışı Gelirler: İndirimli matrah tespitinde; faiz gelirleri, kur farkları ve iktisadi kıymet satışlarından elde edilen gelirler gibi esas faaliyet dışı veya olağandışı gelirler dikkate alınamaz.
  

5. İmalatçı Kurumlarda Kurumlar Vergisi Oran İndirimi

Üretim Faaliyetiyle uğraşan kurumların 2026 yılında üretim faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına uygulanacak oran: Düzenleme 2027'de yürürlüğe girdiğinden, 2026 döneminde sanayi sicil belgesi sahibi olup fiilen üretim yapan kurumların kazançlarına 1 puan indirimli vergi oranı uygulanmaya devam edecektir.

Zirai üretim faaliyetiyle uğraşan kurumlarda sahip olunması gereken belge: Tebliğde, zirai üretim faaliyetiyle uğraşan kurumların, Tarım ve Orman Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden (üretici belgesi) herhangi birine sahip olmaları ve fiilen üretim faaliyetiyle uğraşmaları gerektiği belirtilmiştir.

Birden fazla konuda üretim faaliyetinde bulunan kurumlar: Birden fazla üretim dalında faaliyette bulunan mükelleflerin, üretimden elde edilen toplam kazancı tespit ederken, ilgili faaliyet kollarından doğan kâr ve zararların bir bütün olarak dikkate alınması icap etmektedir.

Yazılım, bilişim ve benzeri üretimden elde edilen kazançlar: Sanayi sicil belgesi sahibi olup münhasıran bu belge kapsamında yazılım, bilişim ve benzeri alanlarda üretim faaliyetinde bulunan kurumlar, söz konusu faaliyetlerden elde ettikleri kazançları üzerinden kurumlar vergisi oranını %12,5 indirimli olarak uygulanabilir.

Üretim dışında faaliyeti bulunan kurumlarda matrah: Üretim faaliyetlerinin yanı sıra farklı alanlarda da faaliyet gösteren ve bu faaliyetlerinden gelir elde eden mükelleflerin, indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanacak matrahı belirlemek için oransal bir hesaplama yapmaları gerekmektedir. Bu kapsamda, indirimli oran uygulanacak tutar; üretimden sağlanan kazancın toplam ticari bilanço kârına oranlanması yoluyla tespit edilir. Söz konusu hesaplama sonucunda ulaşılan matrahın, hem fiili üretim kazancını hem de ilgili dönemin toplam kurum kazancını aşmaması esastır.

Fason hizmet satın alan kurumlarda uygulama: Üretim sürecinde dışarıdan fason hizmet alımı gerçekleştirilen ürünlerden sağlanan kazançlar, indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanabilir. Ancak, söz konusu fason üretim faaliyetlerine dair gelirlerin "üretimden elde edilen kazanç" statüsünde kabul edilebilmesi, tebliğde öngörülen kriterlerin eksiksiz karşılanmasına bağlıdır.

Payları BİST’de işlem gören üretici kurumlarda oran: Payları Borsa İstanbul’da ilk defa halka arz edilen kurumlar, kurumlar vergisi oranında iki puanlık indirim avantajından faydalanmaktadır. Bu çerçevede, kurum kazancı üzerinden öncelikle söz konusu iki puanlık indirim uygulanarak oran %23'e (%25 - %2) düşürülmektedir. Ardından, bu indirimli oran üzerine üretim faaliyetlerinden sağlanan kazançlar için 12,5 puanlık ilave bir indirim daha tatbik edilerek nihai vergi oranı %10,5 (%23 - %12,5) seviyesine çekilmektedir. Söz konusu tebliğ, belirtilen hususlara dair detaylı açıklamaları ve açıklayıcı uygulamaları içermektedir.

6. Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Hesaplamasında Kurum Kazancından Düşülen İndirim ve İstisnalar

Yayımlanan tebliğin “32.5.5. Yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplamasında kurum kazancından düşülen istisna ve indirimler” başlıklı bölümünün ikinci paragrafına yeni bentler eklenerek, belirli kazançların asgari kurumlar vergisi matrahından tenzili hususu düzenlenmiştir. Buna göre, asgari kurumlar vergisi matrahından indirilebilecek kazançlar şu şekildedir:

• Kurumların yurt dışından iktisap ettikleri malları Türkiye’ye sokmaksızın yurt dışında satmaları veya bu tür mal alım satımlarına aracılık etmeleri neticesinde elde edilen kazançlar,
• Nitelikli hizmet merkezi statüsünde faaliyet gösteren kurumların yurt dışı kaynaklı kazançları,
• İstanbul Finans Merkezi (İFM) bölgesinde icra edilen finansal hizmet ihracı kapsamındaki faaliyetlerden sağlanan kazançlar.