2025/2114 – Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ

3/4/2007 tarihli ve 26482 sayılı Resmî Gazete de yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nin “32.1.2.11. İndirimli kurumlar vergisinden yararlanılması halinde uygulama” başlıklı bölümünün birinci paragrafında yer alan “yatırım döneminde” ibaresi yürürlükten kaldırılmıştır.

Aşağıda özetle belirtilen düzenlemeler, 24/07/2025 tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgelerine uygulanmak üzere yürürlüğe girmiştir.

1. İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı ve Süresi

• 24/07/2025 tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgeleri kapsamında elde edilen kazançlara uygulanacak kurumlar vergisi oranı %60 indirimli olarak uygulanacaktır.
• İndirim hakkı, ilk kullanılabileceği hesap dönemi dahil olmak üzere en fazla 10 hesap dönemi boyunca geçerli olacaktır.
• Süre sınırı her bir yatırım teşvik belgesi için ayrı ayrı değerlendirilecektir.

2. Başvuru Tarihine Göre Uygulama

• 16/06/2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş yatırım teşvik belgeleri için önceki 32/A maddesi hükümleri geçerli olacaktır.
• 24/07/2025 tarihinden sonra alınan belgeler için yeni düzenlemeler uygulanacaktır.

3. Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazançlara Uygulama

• Yatırıma fiilen başlanılan hesap döneminden itibaren, ilk hesap dönemi dahil dört hesap dönemi boyunca, toplam yatırıma katkı tutarının Cumhurbaşkanınca belirlenen oranını geçmemek üzere, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara da indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
• Bu imkân, yalnızca hak edilen yatırıma katkı tutarını aşmamak kaydıyla kullanılabilecektir.

4. Yatırım Harcamalarının Kapsamı

• Cumhurbaşkanı, arsa, bina, kullanılmış makine, yedek parça, yazılım, patent, lisans ve benzeri harcamaların oranlarını sınırlamaya yetkilidir.
• 29/05/2025 tarihli ve 9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı uyarınca, arsa, arazi, royalti, yedek parça ve amortismana tabi olmayan harcamalar yatırıma katkı tutarı hesabına dahil edilmeyecektir.

5. Önemli Hususlar

• Kazanç bulunmasına rağmen yararlanılmayan yatırıma katkı tutarları sonraki dönemlere devredilemeyecektir.
• On yıllık süre dolduktan sonra, kullanılmayan katkı tutarları hak düşürücü nitelikte olup bir sonraki dönemlerde dikkate alınmayacaktır.

Örnek 1: (B) A.Ş., 18/8/2025 tarihinde alınmış yatırım teşvik belgesi kapsamında yatırım harcamasına başlamış olup yatırımını henüz işletmeye başlamamıştır. Şirketin, 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançları dolayısıyla indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanabileceği matrahı bulunmaktadır.

Buna göre, mükellef 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançları için indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanmaya başlayacak olup, diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlar için yatırıma katkı tutarının kullanımı, 2028 hesap dönemi itibarıyla son bulacaktır. 2028 hesap döneminde de bu kapsamda kullanılamayan yatırıma katkı tutarı kalması halinde, 2029 hesap dönemi ve sonrasında kalan yatırıma katkı tutarı hakkı diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için kullanılamayacaktır.

(B) A.Ş.’nin 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde ettiği kazançları dolayısıyla indirim hakkını kullanılabileceği matrahı bulunmaması ve indirim hakkının ilk olarak 2026 hesap döneminde ortaya çıkması halinde, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançları için en son 2029 hesap dönemi sonuna kadar indirimli vergi uygulanabilecektir.

Örnek 2: (D) A.Ş. 24/7/2025 tarihinden sonra alınmış yatırım teşvik belgesi kapsamındaki toplam 21.000.000 TL’lik yatırımına 2/9/2025 tarihinde başlamış olup, bu yatırıma ilişkin olarak 2025 hesap dönemi sonu itibarıyla 12.000.000 TL tutarında yatırım harcaması yapmıştır. 2026 hesap döneminde de devam eden bu yatırımını henüz işletmeye başlamamış olan (D) A.Ş., 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerinden 30.000.000 TL kazanç elde etmiş olup bu tutar aynı zamanda (D) A.Ş.’nin kurumlar vergisi matrahıdır. (Yatırıma katkı oranı: %40, vergi indirim oranı: %60, yatırıma katkı tutarının diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulanabilecek kısmı: %50)

Buna göre (D) A.Ş.’nin toplam yatırıma katkı tutarı, (21.000.000 TL x %40) 8.400.000 TL’dir.

(D) A.Ş., henüz işletilmeyen bu yatırımından kazanç elde etmediği için 2025 hesap döneminde sadece diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulayabilecektir.

Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulamasındaki üst sınır:

24/7/2025 tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımların mükelleflerin diğer faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kısmen yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı, en fazla toplam yatırıma katkı tutarının Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenen oranına tekabül eden kısmı kadar olabileceğinden, (D) A.Ş.’nin diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlara, yararlanılacak yatırıma katkı tutarı 4.200.000 TL’yi geçmemek üzere, indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.

(D) A.Ş.’nin 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde ettiği kazançlarına ilişkin indirimli kurumlar vergisi uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.

(D) A.Ş.’nin diğer faaliyetlerden elde ettiği kazancının 28.000.000 TL’lik kısmına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanması nedeniyle tahsilinden vazgeçilen kurumlar vergisi tutarı [(28.000.000 TL x %25) - (28.000.000 TL x %10)] 4.200.000 TL’dir. Buna göre, (D) A.Ş. bu yatırımı dolayısıyla diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanabileceği yatırıma katkı tutarının (4.200.000 TL) tamamından, 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazancına indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle faydalanmıştır. Dolayısıyla, (D) A.Ş.’nin henüz tamamlanmamış bu yatırımı nedeniyle 2026 ve sonraki hesap dönemlerinde diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanmasına imkân bulunmamaktadır.

Öte yandan, toplam yatırıma katkı tutarının kalan [(21.000.000 TL x %40) - 4.200.000 TL] 4.200.000 TL’lik kısmının, bu yatırımın işletilmesinden elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kullanılabileceği tabiidir.

Sonuç

Yatırım teşvik belgeleri kapsamında indirimli kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin olarak;

• Başvuru ve belge alınma tarihlerine göre eski veya yeni düzenlemelerin uygulanacağı,
• İndirimli vergi oranı ve süresinin sınırlamaya tabi olduğu,
• Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara sınırlı süreyle uygulama yapılabileceği,
• Yatırıma katkı hesabında bazı harcama kalemlerinin kapsam dışında bırakıldığı

hususlarına dikkat edilmesi gerekmektedir.