2025/2115 – Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Yeni Düzenlemeler Yapıldı!

Kapsam:

• İstisna yalnızca aşağıdaki kurumların taşıt alımlarında uygulanır:
• Millî Savunma Bakanlığı
• İçişleri Bakanlığı
• Savunma Sanayii Başkanlığı
• Millî İstihbarat Teşkilatı Başkanlığı
• İstisna, ÖTV Kanunu’na ekli (II) sayılı listedeki şu taşıtları kapsar:
• 87.03 G.T.İ.P.: Yük taşımasında kullanılan, azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan, yolcu kapasitesine göre istiap haddinin %50’sinin altında kalan motorlu araçlar (binek otomobilleri, arazi taşıtları, yarış arabaları, steyşın vagonlar ve tüm tekerleklerden tahrikli olanlar hariç).
• 87.04 G.T.İ.P.: Belirtilen nitelikteki diğer taşıtlar.
• 87.11 G.T.İ.P.: Belirtilen nitelikteki motosikletler.
• Yukarıda sayılan taşıtların bu kurumlarca ithali de KDV’den istisnadır.

Önemli Not:

• İstisna yalnızca kanunda belirtilen taşıtlar ve sadece “milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçları” kapsamında kullanılacak araçlar için geçerlidir.
• Bu kurumların diğer taşıt alımları KDV istisnası kapsamında değildir.

2- İstisnanın Uygulanması

• KDV istisnası tam istisna niteliğindedir.
• İlgili kurumlar (MSB, İçişleri, Savunma Sanayii, MİT), alacakları taşıtların listesini Defterdarlığa sunar.
• Defterdarlık, listeyi inceleyip istisna belgesi (EK:34) düzenler ve onaylar.
• Bu belge ve liste, gümrük idareleri veya yurt içi satıcılara ibraz edilir ve satıcılar tarafından saklanır.
• İstisna kapsamında düzenlenen faturada KDV gösterilmez; faturada istisna belgesinin tarih ve numarasına atıf yapılır:

“3065 sayılı KDV Kanununun (13/o) maddesi hükmü gereğince KDV hesaplanmamıştır.” İbaresine yer verilir.

3- İstisnanın Beyanı

• Teslimler, KDV beyannamesinin “İstisnalar – Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” bölümünde, 344 kodlu “Milli Savunma ve İç Güvenlik İhtiyaçlarında Kullanılmak Üzere Taşıt Teslimi” satırında beyan edilir.
• “Teslim ve Hizmet Tutarı” sütununa KDV hariç tutar, “Yüklenilen KDV” sütununa ilgili belgelerde gösterilen toplam KDV yazılır.
• İade talep edilmiyorsa “Yüklenilen KDV” sütununa 0 yazılır.

4- İade

• İstisna kapsamında yapılan teslimlerden doğan iade talepleri için aşağıdaki belgeler gerekir:
• Standart iade talep dilekçesi
• İstisnanın beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi
• İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi
• İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu
• Satış faturaları listesi
• İstisna belgesi ve taşıt listesi örnekleri

   4.1. Mahsuben İade

• İlgili kurumlar, istisna kapsamında yaptıkları teslimlerden kaynaklanan mahsuben iade taleplerini, gerekli belgeleri sundukları sürece miktarına bakılmaksızın alabilirler.
• Bu işlemler için vergi inceleme raporu, YMM raporu veya teminat aranmaz.

 4.2. Nakden İade

• Nakden iade taleplerinde:
• 50.000 TL’ye kadar olan talepler vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan karşılanır.
• 50.000 TL’yi aşan talepler için, aşan kısım vergi inceleme raporu veya YMM raporu ile iade edilir.
• Teminat verilirse, iade talebi işleme alınır ve teminat, rapor sonucuna göre çözülür.

5- Müteselsil Sorumluluk

• İstisna belgesi satıcıya ibraz edilmeden işlem yapılamaz.
• Belge olmadan KDV uygulanmadan teslim yapılırsa, satıcı ve teslim alan kurum müteselsilen sorumludur.
• Belge ibraz edilirse, satıcı herhangi başka şart aramaksızın istisnayı uygular.
• Daha sonra istisna şartları karşılanmazsa, ziyaa uğratılan vergi ve cezalar teslim alan kurumdan tahsil edilir.

6- Hazine ve Kurumların Taşınmaz Teslimleri

• Hazine, TOKİ, Kentsel Dönüşüm Başkanlığı ve Vakıflar Genel Müdürlüğü tarafından yapılan belirli taşınmaz teslimleri KDV’den istisnadır.
• Sınırlamalar:
• TOKİ ve Kentsel Dönüşüm Başkanlığı için sadece arsa ve arazi teslimleri istisna kapsamındadır; diğer taşınmazlar KDV’ye tabidir.
• Vakıflar Genel Müdürlüğü yönetiminde olmayan vakıfların taşınmazları istisna kapsamına girmez.

ÖTV Dahil KDV Matrahı (4760 sayılı Kanun)

• ÖTV’ye karşılık teminat alınarak ithal edilen mallarda, teminat tutarı KDV matrahına dahildir.
• İthalatta ödenen KDV, mükellefler tarafından indirim konusu yapılabilir.
• Malların yurt içindeki tesliminde, ÖTV dahil toplam işlem bedeli üzerinden KDV hesaplanır.

7- ATİK (Aktife Alınan Temin Edilen KDV) İadesi

1. KDV’siz Alım Durumu
• Mükellefler, KDV ödemeksizin temin ettikleri mal/hizmetler için iade talep edemezler.
• Bu durumda, iade edilebilecek KDV, işlem bedeli ile KDV’siz alım bedeli farkına genel vergi oranı uygulanarak hesaplanır.

1. ATİK’in İade Hakkına Katılımı

• ATİK’in fiilen kullanılmaya başlandığı tarihten itibaren, iade hakkı doğuran işlemlerde fiilen kullanılmayan KDV kısmı, indirim yoluyla giderilememişse pay verilebilir.
• İade talebine konu işlem bedeli, ATİK’in aktife alındığı dönemden itibaren tüm işlemlerin toplam bedeline oranlanır.
• Bu orana göre, ATİK’e ait yüklenilen KDV’den iade hesabına düşecek pay belirlenir.

1. Sonraki Dönem Kullanımı

• ATİK sonraki dönemlerde de iade hakkı doğuran işlemlerde kullanılırsa, iade talep edilen dönem dahil, işlem bedellerinin toplamına oranlanır.
• Önceki dönemlerde pay verilen KDV düşüldükten sonra, kalan tutar bu dönemin iade hesabına pay olarak verilir.

1. Oranlama ve Sınırlandırma

• Hesaplanan azami pay ile önceki dönemlerde verilen pay toplamı arasındaki fark kadar, iade hesabına pay verilebilir.
• Fark menfi ise, o dönemde ATİK’ten pay verilemez.
• İade hesabına dahil edilemeyen ATİK KDV payı, sonraki dönemlerde oranlama yapılmadan doğrudan eklenemez.

1. Hesaplama Yöntemi

• Her dönem için ATİK’in iade hesabına düşecek payı, ATİK’in aktife alındığı tarihten itibaren, iade hakkı doğuran işlemler ve toplam işlemler bedeline göre her araç için ayrı ayrı hesaplanır.
• Birden fazla ATİK kullanılarak üretim yapan işletmelerde, aynı dönemde aktife alınan ATİK’ler için tek bir hesaplama yapılabilir.

1/4/2025 tarihinden itibaren yapılan işlemler için, mükelleflerin iade talebinde bulunabilecekleri asgari KDV tutarı 10.000 TL olarak belirlenmiştir.