Sirküler: 2026-SR-2132
Konu : Yapılmakta Olan Yatırımların Enflasyon Düzeltmesinden Kaynaklı Fon Hesabının Durumu
1. Düzenlemenin Özeti
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yapılan son açıklama ile, yatırım süreci devam eden kıymetlerin enflasyon düzeltmesine tabi tutulması sonucunda ortaya çıkan farkların vergisel niteliği netleştirilmiştir.
“Yapılmakta Olan Yatırımlar” hesabında izlenen tutarların düzeltilmesi sonucu oluşan artışlar, oluştukları dönemde doğrudan gelir olarak dikkate alınmayacaktır. Bu tutarlar geçici bir süre için bilançoda pasif karakterli özel bir hesapta izlenecektir.
2. Enflasyon Farklarının İlk Muhasebeleştirilmesi
Enflasyon düzeltmesi nedeniyle ortaya çıkan farklar:
- Dönem kazancına dahil edilmez,
- Vergi matrahını oluştuğu yıl itibarıyla etkilemez,
- Bilançonun pasifinde özel bir fon hesabında takip edilir.
Bu hesapta izlenen tutarlara ayrıca enflasyon düzeltmesi uygulanmaz.
3. Fon Tutarlarının Yıllık Artışı
Pasifte izlenen bu bakiyeler, her yıl için ilan edilen yeniden değerleme oranı dikkate alınarak artırılır.
Burada esas alınacak oran, ilgili yıl için açıklanan orandır. Örneğin, 2025 yılı sonu işlemlerinde %25,49 oranı kullanılacaktır.
Bu açıklama ile hangi yıl oranının uygulanacağına ilişkin tereddütler giderilmiş bulunmaktadır.
4. Gelire Yansıtma Dönemi ve Süresi
Yatırım tamamlanarak ilgili iktisadi kıymet aktifleştirildiğinde, özel fon hesabında biriken tutarlar gelir yazılmaya başlanacaktır.
Gelire aktarım:
- Aktifleştirmenin yapıldığı yılda başlar,
- Takip eden dört hesap döneminde devam eder,
- Toplam beş eşit taksit halinde tamamlanır.
Bu uygulama yalnızca yıllık kurumlar vergisi beyannamesinde değil, geçici vergi dönemlerinde de dikkate alınmalıdır.
5. Maliyetle İlişkilendirme Yasağı
Özel fonda izlenen ve yeniden değerleme oranıyla artırılan tutarlar, iktisadi kıymetin maliyet bedeline eklenemez.
Dolayısıyla:
- Amortisman matrahını artırmaz,
- Maliyet unsuru olarak değerlendirilemez,
- Sadece kanunda belirlenen takvim çerçevesinde gelir olarak dikkate alınır.
6. Uygulamaya İlişkin Değerlendirme
Açıklamada muhasebe kayıt sistematiğine veya beyanname üzerindeki teknik gösterime ilişkin ayrıntılı yönlendirme bulunmamaktadır. Bu nedenle uygulamada şirketlerin kendi muhasebe düzenlerini bu çerçeveye uygun şekilde yapılandırmaları gerekecektir.
Bilgi edinilmesi rica olunur.
Saygılarımızla;
VERGİ DENETİM DANIŞMANLIK VE YMM A.Ş.
